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进口货物增值税的计算和缴纳

来源:会计部总监-蒙明芳 日期:2017-05-18 09:26:09 点击:685 属于:税务资讯

根据《增值税暂行条例》的规定,凡是申报进入我国海关境内的货物,均应申报缴纳增值税。进口货物的纳税人是收货人或办理报关手续的单位和个人,也就是谁收货或者谁办理报关手续,谁就是进口货物增值税的纳税人。进口货物的增值税由海关代征,其纳税义务发生时间为报关进口的当天,其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
 

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进口货物增值税的适用税率和国内的增值税税率是一样的,即使是小规模纳税人从国外进口货物,在报关进口时也是按税率来计算应交增值税而不能用征收率,因为在进口环节没有征收率的适用规定。需要注意的是,跨境电子商务公司零售进口商品的税收政策规定,对于单次交易限值为人民币2000元,个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品,关税税率暂设为0%,进口货物增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。对于超过单次限值或累加后超过个人年度限值的单次交易,以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品,均按照一般贸易方式全额征税。也就是说,只要是在限额以内的,就可以享受应纳税额只征70%的优惠;超过限额了,就没有了70%的纳税优惠,就只能按全额该交多少税就交多少税了。
 

对于进口货物增值税的应纳税额,是按照组成计税价格和13%或17%的适用税率来计算的,在报关进口时按照海关填发的海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。进口的货物在国内再销售的,其销项税额可以减去报关进口时缴纳的进口环节增值税。
 

进口货物应纳增值税的计算公式和计算顺序如下:

进口货物应纳增值税=组成计税价格*适用税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税(属于应征消费税的货物)

关税完税价格(到岸价格)=货物的买价+起卸前的包装费、保险费、运费 和其他劳务费

可见,组成计税价格是计算进口货物增值税的依据,首先计算关税完税价格,计算完关税完税价格之后,以关税完税价格乘以关税税率来计算缴纳关税,交完关税之后,如果该货物属于消费税的征税范围,按消费税的相关规定计算缴纳消费税,最后,按组成计税价格乘以增值税的适用税率计算缴纳增值税。
 

在处理进口货物应交增值税业务时,需要注意以下几点内容:

1、纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证,是计算增值税进项税额的唯一依据,其价格差额部分以及从境外供应商处取得的退还或返还的资金,不作进项税额转出处理。比如说,某企业从国外进口100万元的货物,按17%的税率交了17万元的增值税,拿到了海关的完税凭证,然后这批货物在国内销售卖了200万元,销项税额减进项税额17万元就等于国内销售应交的增值税。假设报关进口时的货价本身是80万元,那计税价格怎么就变成了100万元了呢?因为货价是80万元,再加上关税和消费税,就使得货价有可能变成了100万元。那如果国外的买价是80万元,进口企业付款的时候只付了75万元,少付了5万元,也就是说,进口企业获得了境外供应商退回的返还资金5万元,在这种情况下,进口企业少付的这5万元要不要做进项税额转出呢?答案是:不需要!因为进口企业在该批货物报关进口时已经按全额计算缴纳过增值税了,所以之后发生的价格差额或者取得从供应商处返还的资金,不需要再做进项税额转出。
 

2、跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税的相关规定,在限额以内免征关税,增值税和消费税按应纳税额的70%征收;如果是超过单次限值或累加超过个人年度限值的单次交易,以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品,则按照一般贸易方式据实全额征税,不得享受只按70%交税的税收优惠。
 

无论是哪种征收方式,在计算完税价格时都应该以实际交易价格作为完税价格,也就是说以进口货物的买价、运费、保险费等组成的完税价格来计算缴纳关税,再按照关税完税价格+关税+消费税(属于应征消费税的货物)组成的组成计税价格来计算缴纳增值税和消费税。
 

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